Конвенциональные и инвестиционные аспекты налогообложения нерезидентов в Украине часть 1

Значительные различия в определении резидентства между разными странами - довольно распространенное явление, что приводит к случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. Проблемы двойного налогообложения решаются путем заключения международных налоговых соглашений (конвенций) и урегулирования отечественного налогового законодательства. С помощью налоговых соглашений достигается разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов юридических и физических лиц между правительствами стран-партнеров, устраняется возможность неправомерного применения в одностороннем порядке национального режима налогообложения. Обычно в таких соглашениях место нахождения центра фактического руководства (офиса, штаб-квартиры) и является окончательным критерием.

Подсчитано, что в мире действует более 1 000 международных налоговых соглашений. Первые формы взаимодействия государств в области налогообложения были известны еще в позапрошлом веке. Так, в 1843 году было заключено соглашение по вопросам административной помощи в налогообложении и обмене фискальной информацией между Бельгией и Францией, а в 1845 г. - между Бельгией и Нидерландами [6, с. 43]. Договоры, которые были заключены еще до Второй мировой войны и в послевоенные десятилетия, сохраняют свою силу и сейчас. Главная особенность международных налоговых соглашений заключается в том, что как элементы международного налогового права они имеют приоритет над национальным законодательством. Кроме того, международные соглашения вступают в силу после выполнения внутригосударственных процедур, а именно: после ратификации налоговой конвенции МИД направляет уведомление (ноту) другой стороне о том, что первая сторона выполнила внутригосударственные процедуры (т.е. ратифицировала соглашение) и ожидает аналогичного сообщения. Только после поступления ноты о ратификации международное соглашение (договор, конвенция) вступает в силу. Парафирования договоров (необязательно, но довольно распространенная процедура) согласно Венской Конвенции "О праве международных договоров" (ратифицирована Украиной 14.05.86 г. в составе СССР) происходит до официального подписания соглашения.

Наиболее существенным событием по предотвращению двойного налогообложения стало принятие Финансовым комитетом Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) "Модели Договора об избежании двойного налогообложения доходов от труда и капитала" (по версии 1963, 1977 и 1992 годов) . Однако данная типовая Модель Договора ОЭСР о двойном налогообложении не может решить все проблемы, возникающие при заключении двусторонних соглашений. Хотя договоры о предотвращении двойного налогообложения заключаются в интересах налогоплательщиков, а их условия и постановления делают стороны-участницы договора более привлекательными для инвесторов с точки зрения финансовых обязательств, довольно часто некоторые вопросы налогообложения отдельных видов хозяйственной деятельности требуют дополнительного рассмотрения и урегулирования (путем заключения дополнительных соглашений).
Украина также использует международные налоговые соглашения. Применение норм национального законодательства, прежде всего в. 9 Конституции Украины , в. 19 Закона Украины "О системе налогообложения" , в. 18.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" [10], гарантируют первоочередность норм международного права над национальным. В частности, в статье 18.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" указано, что в случае, если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Законом, применяются нормы международного договора.

1 2 3

Все права на представленные материалы, принадлежат их авторам.
По всем вопросам с нами можно связаться через форму обратной связи