Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства

Плательщики налога на прибыль (за исключением кредитных, страховых, бюджетных, некоммерческих организаций и субъектов малого предпринимательства) должны руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с этим Положением при определении финансового результата используются данные бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим неизбежно возникают постоянные, временные разницы и постоянные налоговые обязательства..

Постоянные разницы - это:
- доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
- доходы (расходы), формирующие налоговую базу по налогу на прибыль и не принимающие участия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка).
Постоянные разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.
Постоянные разницы бывают двух видов.
1 Доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.
2 Доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
На основе постоянных разниц рассчитывается показатель постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.
Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из "бухгалтерской" прибыли.
Постоянный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из "бухгалтерской" прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.
Величина постоянного налогового обязательства или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР ∙ С, где
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ПНА – постоянный налоговый актив;
ПР - постоянные разницы;
С – ставка налога на прибыль.
Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство
Временные разницы возникают, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами. Временные разницы бывают двух видов:
1 Вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании "бухгалтерской" прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в следующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже. Такие ситуации могут возникать, например, если:

1 2 3

Все права на представленные материалы, принадлежат их авторам.
По всем вопросам с нами можно связаться через форму обратной связи